Autor: D. Rodrigo Caramori Petry, Doctorando en Derecho Económico, Financiero y Tributario por la Universidad de São Paulo (USP), Brasil, Profesor de Derecho Tributario.
Resumen: En el presente trabajo se analizan los fundamentos constitucionales y los límites fundamentales de la potestad tributaria en Brasil, señalando los diferentes principios y normas de la Constitución de Brasil en materia tributaria. El texto también presenta la estructura de los diferentes impuestos brasileños, de modo que el lector pueda tener una idea general acerca de la composición de la carga tributaria en este país.
Sumario:
1. El régimen político territorial brasileño y la distribución de competencias y de ingresos tributarios
2. La Constitución Federal de 1988 (CF/1988) y el Código Tributario Nacional (CTN)
3. Los principales límites constitucionales al poder de tributar en Brasil
3.1. Normas de competencia tributaria
3.2. Normas de inmunidad tributaria
3.3. Derechos fundamentales tributarios
3.4. Principios tributarios (normas principiológicas)
3.5. Reglas técnicas de aplicación de principios tributarios
3.6. Principios económico tributarios
3.7. Postulados de aplicación
3.8. Normas tributarias de otra naturaleza
4. Los tributos en Brasil
4.1. Impuestos
4.1.1. Impuestos del gobierno federal
a) Impuesto sobre la importación de productos extranjeros – II (artículo 153, I, de la CF)
b) Impuesto sobre la exportación de productos – IE (artículo 153, II, de la CF)
c) Impuesto sobre la renta y rendimientos de cualquier naturaleza – IR (artículo 153, III, CF)
d) Impuesto sobre productos industrializados – IPI (artículo 153, IV, de la CF)
e) Impuesto sobre operaciones de crédito, cambio, seguro, o relativas a títulos o valores mobiliarios – IOF(artículo 153, V, de la CF)
f) Impuesto sobre la propiedad territorial rural – ITR (artículo 153, VI, de la CF)
g) Impuesto sobre las grandes fortunas – IGF (artículo 153, VII, de la CF)
h) Impuestos residuales – IRD (artículo 154, I, de la CF)
i) Impuestos extraordinarios de guerra – IEG (artículo 154, II, de la CF)
4.1.2. Impuestos de los estados y del distrito federal (DF)
a) Impuesto sobre transmisión causa mortis y donación, de cualquier bien o derecho – ITCMD (artículo 155, I, de la CF)
b) Impuesto sobre circulación de mercancías y servicios de transporte interestatal, intermunicipal y de comunicación – ICMS (artículo 155, II, de la CF)
c) Impuesto sobre la propiedad de vehículos automotrices – IPVA (artículo 155, III, CF)
4.1.3. Impuestos de las municipalidades
a) Impuesto sobre la propiedad predial y territorial urbana – IPTU (artículo 156, I, CF)
b) Impuesto sobre la transmisión de bienes inmuebles – ITBI (artículo 156, II, de la CF)
c) Impuesto sobre servicios – ISS (artículo 156, III, de la CF)
4.2. Tasas (artículo 145, II, de la CF)
4.3. Contribución de mejoría (artículo 145, III, de la CF)
4.4. Préstamo obligatorio (artículo 148 de la CF)
4.5. Contribuciones especiales (artículos 149 y otros, de la CF)
4.5.1. Contribuciones sociales generales (artículos 149, 212, §5º, y 240, de la CF
4.5.2. Contribuciones para la seguridad social (artículos 149, 195, 239 y otros, de la CF)
4.5.2.1. Contribuciones para la seguridad social en general (artículo 195 de la CF)
4.5.2.2. Contribuciones para la seguridad social de los trabajadores en general
4.5.2.3. Contribución para los fondos de pensiones de los servidores públicos (artículo 40, CF)
4.5.3. Contribuciones de intervención sobre el dominio económico (artículo 149 de la CF)
4.5.4. Contribuciones de interés de categorías profesionales o económicas
4.5.4.1. Contribuciones sindicales CF
4.5.4.2. Contribuciones corporativas
4.6. Contribución para el costeo del servicio de iluminación pública (artículo 149-A, CF)
5. Regímenes simplificados de tributación para pequeños negocios en Brasil
6. Régimen especial de incentivo tributario regional: La Zona Franca de Manaus
7. Otros aspectos interesantes sobre el sistema tributario brasileño
Referencia: Revista de Derecho, Escuela de Postgrado de la Universidad de Chile, núm. 5, julio 2014, pp. 255 – 304.
